Кто такие налоговые резиденты и нерезиденты, и что о них нужно знать бухгалтеру

Вопрос налогового резидентства сотрудников всегда актуален для бухгалтера. Ведь ему важно начислить НДФЛ по правильной ставке. Расскажем на примерах: как правильно считать срок пребывания сотрудника на территории России, по какой ставке начислять налог в 2022 году, и какими документами можно подтвердить статус сотрудника.

Кто такие резиденты и нерезиденты

По отношению к НДФЛ законодатель выделяет 2 вида налогоплательщиков: резиденты и нерезиденты.

Резиденты – это физлица, которые проживают на территории РФ не меньше 183 дней в течение 12-ти месяцев, идущих подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ). Исключение:

Российские военные, которые несут службу за границей.
Сотрудники органов власти, которые находятся в командировке за рубежом (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Эти две категории лиц считаются резидентами независимо от того, сколько времени в течение года они фактически находятся в России.

Нерезидентами считают физлиц, проживающих в России менее 183 дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев.

Статус налогоплательщика несет определенные налоговые последствия :

1. От статуса зависит величина налоговой ставки. В общем порядке (об исключениях мы расскажем ниже) она составляет:

13% – для резидентов;
30% – для нерезидентов.

Отметим, что в рамках валютного регулирования нерезидентами считают всех иностранцев без вида на жительство временно пребывающих (проживающих) на территории России.

Подробнее о порядке расчета и удержания налога из доходов иностранных работников мы рассказывали в статье « Работники-иностранцы: что нужно знать всем работодателям» .

2. Состав доходов для каждой из групп свой. Для нерезидентов это только доходы, которые получены от источников в РФ.

3. Резиденты в отличие от нерезидентов имеют право на налоговые вычеты по НДФЛ.

Когда применяют ставку НДФЛ 15%

С 01.01.2022 ставка 15% устанавливается для случаев, когда сумма годового дохода физлица превышает 5 млн рублей, а сам доход включен в перечень, приведенный в законе от 23.11.2022 № 372-ФЗ.

Закон закрепляет два отдельных списка для налоговых резидентов и нерезидентов.

Резиденты платят налог по ставке 15% со следующих доходов (п. 2.1 ст. 210 НК РФ):

основная налоговая база (например: зарплата, вознаграждение по гражданско-правовому договору);
от долевого участия;
в форме выигрышей в лотерею и азартных играх;
по операциям с акциями, облигациями, деривативами;
от участия в инвестиционном товариществе;
в виде прибыли контролируемой зарубежной организации.

Получается, что для резидентов с ростом доходов ставка НДФЛ увеличивается.

Нерезиденты в группу доходов, облагаемых по ставке 15%, включают доходы (п. 2.2 ст. 210 НК РФ):

полученные высококвалифицированным работником, беженцем, переселенцем, при ведении трудовой деятельности по патенту;
в форме выигрышей в лотереи и азартных играх;
по операциям с акциями, облигациями, деривативами;
по операциям РЕПО;
от участия в инвестиционном товариществе;
и другие доходы, перечисленные в п. 3 ст. 224 НК РФ.

Получается, что для нерезидентов ставка 15% по факту является пониженной по сравнению с общей ставкой 30%.

Как считать срок пребывания: 4 актуальных вопроса

1. Входит ли день въезда на территорию РФ в общий срок?

По закону течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (п. 2 ст. 6.1. НК РФ), то есть на следующий день после даты въезда.

Есть примеры судебной практики, подтверждающие правильность этого вывода (Постановление ФАС Центрального округа от 11.03.2010 по делу № А54-3126/2009С4).

Но Позиция Минфина прямо противоположная, он стабильно подтверждает собственно мнение о том, что день въезда / выезда физлица на территорию / с территории РФ необходимо включать в срок пребывания (Письмо Минфина от 13.08.2019 № 03-04-05/61114, Письмо Минфина России от 15.02.2017 № 03-04-05/8334).

2. Какие периоды включать в 183-дневный срок?

В срок засчитываются только дни фактического нахождения в России . Дни пребывания лица за рубежом во время командировки или отпуска в общий срок не входят.

Иван Смирнов в течение 2022 года дважды выезжал в Штаты: в июле – в отпуск на 21 день и в сентябре – на 28 дней в командировку.

Таким образом, из общего срока пребывания гражданина Смирнова на территории России 49 дней подлежат вычитанию.

Подсчет дней нужно вести путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев ( Письмо № БС-3-11/4763@ от 25.06.2022 ). Окончательный статус физлица определяется по итогам налогового периода (года).

Исключение из общего правила составляют случаи, когда гражданин выезжает в другие страны для прохождения лечения или обучения (п. 2 статьи 207 НК РФ) . Это время не прерывает 183-дневный срок и входит в его состав.

Но важно, чтобы у гражданина были подтверждающие документы:

договор с медицинской (образовательной) организацией о лечении (обучении).
справка о прохождении обучения (лечения) (Письмо ФНС от 15.10.2015 № ОА-3-17/3850).

Не забудьте, что документы, составленные на иностранном языке должны иметь перевод на русский язык.

3. С какого момента исчислять 12-месячный срок?

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто удерживает и перечисляет налог.

НДФЛ из доходов налогоплательщика удерживает и перечисляет работодатель

Из анализа норм НК РФ и разъяснений Минфина следует вывод о том, что статус лица определяется на день фактического получения дохода в виде зарплаты, то есть на дату перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке (п. 1 ст. 223 НК РФ).

НДФЛ уплачивает сам налогоплательщик

Здесь 12-месячный период равен календарному году, в котором человек получил доход (период с 1 января по 31 декабря). То есть определять налоговый статус лица нужно по итогам этого года (п. 2 ст. 207, ст. 216, ст. 228 НК РФ).

Подтвердить статус резидента можно, направив в ФНС заявление. Его можно передать как лично, так и через специальный сервис на сайте ведомства . Заявителю нужно зарегистрироваться и авторизоваться ( для регистрации необходимо ввести ФИО, ИНН (необязательно) и получить пароль на указанную электронную почту). Документ, подтверждающий статус резидента (или отказ в его получении), также можно получить в электронном виде.

4. Как посчитать 12-месячный срок, переходящий с одного календарного периода на другой?

Знаковым в этом вопросе оказалось Постановление Конституционного суда РФ от 25.06.2015 № 16-П.

Кратко суть дела : гражданин Республики Беларусь прибыл для работы в Россию в июле 2010 г. С этого момента работодатель удерживал из дохода белоруса НДФЛ по ставке 30%.

В 2011-м году гражданин Беларуси решил, что уже приобрел статус налогового резидента. Он обратился в ИФНС с заявлением о возврате суммы переплаты по НДФЛ. Но налоговики нашли ошибки в декларации (ставку налогоплательщику указал 30%, а статус — резидент) и отказали в возврате налога.

Тогда гражданин Беларуси подал иск в суд. Он требовал от ИФНС возврата излишне уплаченного налога за 2010 год. Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения апелляционным судом, в удовлетворении иска отказано. Основные доводы судов сводились к следующему:

Ставка НДФЛ 13% применяется, если заявитель пребывал на территории России не менее 183 дней.
Из представленных документов видно, что фактический срок пребывания гражданина в 2010-м году составил всего 172 дня. А значит признать его налоговым резидентом в этом периоде нельзя и причин для перерасчета суммы налога нет.

Рассмотрев жалобу лица, Конституционный Суд РФ пришел к следующему выводу:

В обычном случае для перерасчета уплаченной суммы налога требуется подтвердить статус резидента в определенном налоговом периоде (с 1 января по 31 декабря).

Однако между Россией и Республикой Беларусь подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения от 10.01.1997 № 14-ФЗ. Согласно этому Соглашению в срок пребывания включают весь непрерывный период, в котором гражданин трудился на территории РФ, даже если такой период начался в одном календарном году, а истек – в другом .

Кроме того в этом случае также действует Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в Астане 29.05.2014). Согласно этому договору, если гражданин – налоговый резидент страны-члена ЕАЭС, работает по найму в одной из стран, входящих в союз, то он платит налог с дохода по ставке, установленной для резидентов этой страны .

общее правило : при исчислении 12-месячного периода за основу берется календарный год с 1 января по 31 декабря;
частный случай: устанавливается для граждан государств ЕАЭС и стран, между которыми подписаны Соглашения об избежании двойного налогообложения, – лицо другого государства платит налоги так же, как и резиденты этой страны, а срок пребывания (12 месяцев) считают непрерывно даже в том случае, когда его начало приходится на один календарный год, а окончание – на другой.

Мнение Минфина в данном случае с судом не совпадает, он неоднократно высказывал в своих письмах мнение, что наличие Соглашения не означает, что работнику, например, из Белоруссии не нужно определять свой статус по окончании налогового периода (года). Пример — Письмо Минфина № 03-04-06/74275 от 25.08.2022 .

Какие документы подтверждают статус налогоплательщика?

Конкретный перечень таких документов отсутствует. Согласно Письму Минфина РФ от 21.04.2022 № 03-04-05/31921 в качестве подтверждения можно использовать копию паспорта с отметками пограничной службы, квитанции из гостиницы и т.п. документы.

Что еще можно использовать:

загранпаспорт;
служебный или дипломатический паспорта;
удостоверение личности моряка;
миграционная карта или проездной документ для беженца;
справка с места работы (с приложением копии табеля учета рабочего времени или выписки из него) или учебы, подтверждающие, что физлицо действительно работало или обучалось в это время на территории России.

Обратите внимание! Вид на жительство в качестве подтверждающего документа не подойдет. Он удостоверяет только право лица (иностранца или лица без гражданства) на постоянное проживание в России, а также его личность.

Для избежания двойного налогообложения, если физлицо по законодательству России и другого государства, с которым у РФ заключено соглашение, считается резидентом, применяется такое понятие как « центр жизненных интересов» .

Под ним подразумевают ту страну, где у человека сосредоточено большее количество личных и экономических интересов. Например — наличие проживающих в стране близких родственников, бизнеса, работы и др. (Письмо ФНС от 25 июня 2022 г. № БС-3-11/4763@). Налог на доходы в этом случае уплачивается в той стране, где у физлица находится такой центр.

Резидент или нерезидент? Как определить и чем подтвердить

И для организации, и для ее работников вопрос налогового резидентства работников актуален всегда. Ведь организация должна удержать НДФЛ с их доходов по правильной ставке НДФЛ. А сотрудникам важно избежать уплаты налогов в двойном размере: в РФ и стране пребывания.

Налоговый статус работника

Налоговый резидент в целях уплаты налогов это человек, находящийся в России больше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Соответственно, граждане, которые находятся в России меньше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, считаются налоговыми нерезидентами.

Даже несмотря на то, что гражданин России изначально считается налоговым резидентом, при определении резидентства гражданство человека значения не имеет (письмо Минфина России от 19 марта 2012 г. № 03-04-05/6-318). Гражданин России может быть налоговым нерезидентом, а иностранец – резидентом. Причем налоговый статус может меняться в течение налогового периода неоднократно.

Утратить статус налогового резидента работник может, если он был в длительной зарубежной командировке. Поэтому в интересах работодателя проверять статус любого человека при приеме на работу, даже если это гражданин России.

Как установить 12-месячный период

12 следующих подряд месяцев, необходимые для установления налогового статуса человека, – это не календарный год с 1 января по 31 декабря. Этот период может начаться в одном налоговом периоде, а продолжиться в другом. Так, если налоговый статус определяется на 30 августа 2019 года, то 12-месячный период начинается 30 августа 2018 года, а заканчивается 29 августа 2019 года.

В течение календарного года организация должна контролировать налоговый статус работников. При выплате зарплаты – на каждую дату ее начисления, то есть, в последний день календарного месяца. На день выплаты доходов – по другим видам доходов, например, по отпускным.

Как посчитать 183 дня

Число дней пребывания работника в РФ определяют суммированием всех календарных дней, в которых он находился в России в течение этого периода. При их подсчете учитывают дни – календарные даты въезда и выезда, поскольку в эти дни человек фактически находится на территории России.

183 дня не должны течь непрерывно (письмо ФНС России от 30 августа 2012 г. № ОА-3-13/3157@). Они могут прерываться на периоды отпусков, командировок и др.

При подсчете 183 дней нахождения в России в их количество не включают время пребывания за границей, кроме краткосрочных (менее шести месяцев) выездов для лечения и обучения – они включаются. Обязательное условие: сразу после окончания обучения или лечения работник должен вернуться в РФ.

Но если по договору с иностранным образовательным учреждением обучение длится более шести месяцев, при подсчете дней нахождения человека в России весь период его обучения не учитывается (письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-04-05/6-1155).

Все дни, когда человек лечился за рубежом или проходил обучение, должны быть подтверждены документально: копиями паспортов с отметками пограничного контроля, договорами с медицинскими или образовательными организациями либо справками от них. В справках должно быть указано время лечения или обучения.

Важным условием для того, чтобы периоды краткосрочного лечения или обучения были засчитаны в период нахождения человека на территории РФ, является цель поездки. Если он выезжал за рубеж с иной целью, но, находясь за границей, прошел лечение или обучение, эти дни включить в период, подтверждающий резидентство, не получится (письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-04-05/6-1128).

Какими документами подтвердить резидентство

Время пребывания в России можно подтвердить документом, удостоверяющим личность, с отметками пограничного контроля о въезде-выезде.

Иногда при пересечении границы такие отметки не ставятся, например, на границе с Белоруссией, Казахстаном, или Арменией согласно положениям Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года. В этом случае подтверждающими документами могут быть авиа- и железнодорожные билеты, квитанции из гостиниц.

Кроме того, время пребывания в России можно подтвердить договорами, справками с места работы от предыдущих работодателей, выписками из табелей учета рабочего времени, приказами о командировках, путевыми листами, данными миграционных карт, документами о регистрации по месту жительства и др. Такие рекомендации дала ФНС России в письме от 10 июня 2015 года № ОА-3-17/2276@.

С 1 июля 2017 года по заявлению гражданина налоговая инспекция обязана выдать ему или его представителю документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ (пп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Читайте в бераторе

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Резидент и нерезидент иностранец: как определить и для чего это важно

Логотип ВКонтакте
Логотип Facebook
Логотип Twitter
Логотип Одноклассники
Логотип Telegram

Каждый работник, который работает официально, обязательно платит налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Это касается в том числе и иностранцев. Ставки и деятельность, которая облагается налогом, могут быть разными. И зависят от налогового статуса иностранца. Этот же статус влияет на получение вычетов.

Резиденты и нерезиденты – кто это..

Резидент — определённый статус физического лица в налоговом законодательстве, который показывает связь этого лица с государством. Нерезидент – это статус лица, который еще не имеет связи с государством.

Определение статуса резидента и нерезидента в отношении иностранных граждан важен для бухгалтерии: он влияет на налоговую ставку, а также на получение иностранцем налоговых вычетов.

Любой иностранный гражданин может быть резидентом или нерезидентом. В определенный момент времени он еще нерезидент, а потом становится резидентом. И наоборот.

Как определить статус резидента и нерезидента

Еще один важный документ, который определяет разницу между резидентом и нерезидентом – Налоговый кодекс РФ. Он определяет специфику налогообложения и тех, и других как получателей дохода и налогоплательщиков.

Согласно ст. 207 НК РФ, резидент – человек, который:

находится в РФ не менее 183 дней в году;
независимо от фактического времени нахождения в России – российские военнослужащие, которые служат за границей, и госслужащие, командированные заграницу.

При этом срок нахождения человека в РФ прерывается на момент выезда за границу, кроме случаев лечения и обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). То есть, чтобы проверить статус, необходимо взять произвольный период в 12 месяцев и посчитать, сколько дней в году человек был в РФ. Как это проверить? По отметкам о въезде и выезде в загранпаспорте.

Все остальные граждане признаются нерезидентами РФ.

Ставка НДФЛ для резидента и нерезидента

Зачем контролировать статус резидента и нерезидента? У этих категорий есть различия в налогообложении:

для нерезидента РФ НДФЛ распространяется только на доход, полученный на территории России. Ставка налога для нерезидентов – 30% (ст. 224 НК РФ)
резидент отчисляет 13% от зарплаты по НДФЛ со всех доходов – на территории РФ и за ее пределами (ст. 209 НК РФ).

Статус резидента РФ дает право оформить налоговые вычеты. Нерезидент не может оформить налоговые вычеты (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Если работник лишается статуса резидента, его НДФЛ пересчитывается. Если работник получает статус резидента, то весь ранее уплаченный налог также подлежит перерасчету.

Особый статус иностранца

Однако, здесь есть исключения. Особый статус – у следующих иностранцев. Для них также действует ставка налога на доход в размере 13% с 1 дня работы, независимо от статуса резидент или нерезидент:

иностранец, который работает по патенту (ст. 227.1 НК РФ);
высококвалифицированные специалисты;
граждане стран-членов ЕАЭС;
участники программы переселения соотечественников;
беженцы и получившие временное убежище .

Статус резидент или нерезидент фактически влияет только на визовых иностранных граждан, работающих по разрешению на работу.

Несмотря на то, что по остальным иностранцам налоговая ставка не меняется, отслеживать их налоговый статус важно. После его получения иностранец имеет право на получение налоговых вычетов, в том числе и через работодателя.

Примечание редакции: помимо налогового статуса, важно разбираться и в правовых статусах иностранцев. Подробную информацию о них вы найдете в разделе “Правовые статусы иностранца”.

Итак, от статуса резидент/нерезидент зависит, какой процент от дохода человек будет отчислять и сможет ли он оформить налоговый вычет. Таким образом, определяя размер НДФЛ для иностранца, следует обращать внимание на:

статус иностранца – резидент/нерезидент;
наличие/отсутствие у иностранца особого статуса.

При работе с иностранными гражданами есть множество нюансов, которые нужно учитывать. Поэтому миграционному специалисту нужно разбираться не только в миграционном законодательстве, но и в смежных – трудовом и налоговом. И даже в охране труда. Чтобы получить такие комплексные знания, советуем правильно выбирать базовое обучение и постоянно проходить курсы повышения квалификации из-за изменений в законодательстве.

«Уважаемый налогоплательщик, теперь Вы – налоговый резидент!». Перспектива изменения критериев признания физического лица российским налоговым резидентом

Что изменится?

30 сентября 2019 года Правительство Российской Федерации внесло на рассмотрение в Государственную Думу проект федерального бюджета на будущие годы, вместе с которым был представлен проект основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2022 год и на плановый период 2022 и 2022 годов. Главной новостью документа, которую подхватили ведущие деловые СМИ, стало предложение об обновлении правил приобретения статуса налогового резидента РФ для целей НДФЛ.

Во-первых, срок пребывания для получения статуса будет сокращен до 90 дней.
Во-вторых, в российские налоговые реалии будут интегрированы критерии центра жизненных интересов физических лиц (ввиду «возросшей в последние десятилетия мобильности физических лиц»).

Раньше и сейчас

В скором времени

Кол-во дней , чтобы стать налоговым резидентом

183 дня в календарном году

90 дней в календарном году

Если дней меньше

Налоговую однозначно не интересует общемировой доход

Налоговая заинтересуется, где у физического лица «центр жизненных интересов» – недвижимость, семья, доход и прочее. Если в РФ, лицо также признается налоговым резидентом

Критерии «центра жизненных интересов» взяты из действующих международных налоговых соглашений РФ.

Зачем?

Как заявлено в приложении к проекту основных направлений, данная мера «позволит вовлечь более широкий круг физических лиц в российскую налоговую юрисдикцию, получить преимущественное право на налогообложение в случае возникновения споров с другими юрисдикциями, затруднит недобросовестным налогоплательщикам уклонение от налогообложения в Российской Федерации».

Таким образом, российские налоговые обязательства, в том числе обязательства по уплате НДФЛ с нераспределенной прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК), распространятся на гораздо большее число налогоплательщиков.

Возможно, предложенные меры станут одной из самых радикальных реформ порядка определения фискальной нагрузки и налогообложения НДФЛ физических лиц в России с 2001 года, когда была введена плоская 13-% шкала (и 30% для нерезидентов).

Путь к «центру жизненных интересов»

2015 год – в России появляются правила КИК. Треть из 500 самых состоятельных российских предпринимателей покинули страну (провели в РФ менее 183 дней и стали нерезидентами) для ухода от налога на прибыль КИК (данные Forbes и Reuters)
Середина 2015 года – первая амнистия капиталов (как предложение раскрыть активы и вернуться). Ликвидационная льгота до конца 2017 года и возможность возврата активов из офшорных юрисдикций в личную собственность резидента без последствий по НДФЛ. Только 20% собственников (по данным ведущих юридических компаний) предпочли ликвидацию иным формам налогового планирования, к примеру – переводу активов на нерезидентов.
Конец 2015 года – ФНС впервые пытается применить критерий «центра жизненных интересов и постоянного жилища» на территории РФ (которое подтверждается фактом местонахождения собственности на территории РФ либо действующей постоянной регистрацией)[1]. Минфин России[2] признал критерии не подлежащими применению, его поддержал Конституционный Суд[3].
Февраль 2019 – заканчивается второй этап амнистии капиталов, большинство декларантов не репатриировало амнистированные активы в РФ (об этом писали СМИ)
Июнь 2019 – А. Силуанов отмечает, что Минфин рассматривает перспективу пересмотра критериев статуса налогового резидента
Октябрь 2019 – Минфин заявляет, что готов отложить реформу при наличии возражений и учесть возражения бизнеса

Как резидентов идентифицируют через центр жизненных интересов за рубежом?

Опыт многих иностранных юрисдикций подтверждает, что предлагаемые критерии соответствуют мировой практике. Отбрасывая иные важные факторы, тест количества дней и центра жизненных интересов за рубежом выглядит следующим образом (примеры США, некоторых стран ЕС, БРИКС, партнеров РФ по ЕАЭС):

Страна

Кол-во дней в году

Какие критерии центра жизненных интересов применяются?

Преимущественное пребывание; гражданство (само по себе не критерий, но применяется в спорных ситуациях)

Дом или квартира, где проживает семья или находится личное или семейное имущество; экономические связи

Гражданство; вид на жительство

Экономические связи; регистрация по месту жительства; место жительства семьи (если есть брак)

Регистрация по месту жительства; место жительства семьи и экономические связи

Гражданство; рабочая виза; специальные правила для граждан стран МЕРКОСУР

Сложная система из нескольких тестов, которая одновременно учитывает количество проведенных дней (рабочих или выходных, от 31 дня до 183 дней); экономические связи; место жительства; место жительства семьи.

Доступное для пользования ПМЖ; преимущественное пребывание*

Местонахождения активов; гражданство; место жительства семьи**; социальное страхование

ПМЖ (в собственности или арендованное)

182 (или 60, если за 4 года – более 365)

Отсутствуют , но есть статус «резидента, но нерезидента по обыкновению» (9 из 10 предшествующих резидентству периодов (лет) – нерезидент или менее 729 дней за 7 предшествующих резиденству периодов (лет))

183 (или 280 за два года; мин. 30 в одном)

Отсутствуют , но есть статус «резидента по обыкновению», приобретаемый после трех лет резидентства. Лицо утрачивает статус «резидента по обыкновению» после трех лет вне резидентства.

Регистрация по месту жительства; преимущественное пребывание; место жительства семьи и экономические связи

Гражданство; вид на жительство; место проживания семьи; ПМЖ в личной или семейной собственности

ПМЖ (в собственности или арендованное), экономические связи

Преимущественное пребывание; место жительства семьи и экономические связи; гражданство

1 год (только для экспатов)

ПМЖ, место жительства семьи и экономические связи; регистрация по месту жительства; местонахождение банковских счетов и иных активов

Гражданство; Наличие «грин-карты»

ПМЖ; преимущественное пребывание; гражданство (для целей сохранения в течение трех лет статуса резидента за уезжающими за рубеж гражданами)

Место жительства семьи и экономические связи

ПМЖ (в собственности или арендованное)

ПМЖ; преимущественное пребывание; гражданство (для целей сохранения в течение пяти лет статуса резидента за уезжающими за рубеж гражданами)

Важно: критерии формирования налоговой базы резидентов/нерезидентов/«резидентов по обыкновению» могут отличаться от юрисдикции к юрисдикции

* – на практике регистрация по месту жительства (прописка) может уже интерпретироваться немецкими налоговыми органами как признак резидента, преимущественное пребывание за рубежом придется доказывать

** – греческие налоговые органы могут также ориентироваться не на место жительства семьи, а на то, в какой стране семья чаще всего проводит отпуск

*** – срок отсутствия по причине пребывания в низконалоговой юрисдикции учитывается как пребывание в Испании

**** – в США учитывается 100% дней в текущем году; 2/3 дней в прошлом году; 1/3 – в позапрошлом году

Последствия введения новых критериев. Некоторые практические аспекты

1) Резко увеличится количество ситуаций двойного резидентства и необходимости их решать. Может быть дан старт судебной практике разрешения соответствующих споров, а также взаимосогласительным процедурам (как правило, длиною в несколько лет)

2) Существенно увеличится роль, количество случаев применения и интерпретации (в том числе, в рамках административной и судебной практики) tie–breaking rules и, в перспективе, взаимосогласительных процедур. При этом надо понимать, что в РФ в течение последующих нескольких лет эти вопросы будут регламентироваться и отрабатываться «с нуля».

3) Модель агрессивного налогового планирования «резидент нигде» потеряет свою актуальность. «Гражданам мира» придется принять трудное решение – стать российским резидентом или разорвать связь со страной.

4) Возрастет административная нагрузка на налогоплательщиков

Существенно увеличится число поданных налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ (декларации новых резидентов; зачеты налогов, уплачиваемых за рубежом)
Увеличится количество запросов сертификатов налогового резидента физическими лицами в иностранных юрисдикциях (нужно обосновывать отсутствие обязательств резидента в РФ)
Постоянно проживающие за рубежом «новые» резиденты столкнутся с техническими сложностями (придется вставать на учет в российской налоговой, переводить документы, оформлять доверенности)
Увеличится количество споров налоговых органов и физических лиц

Остаются вопросы

Является ли сегодня теоретически и практически возможным эффективное администрирование новых критериев для отслеживания «новых» резидентов?

С одной стороны, мы наблюдаем рост административных возможностей налоговых органов (CRS, MCAA), с другой – придется существенно увеличить административную нагрузку для межведомственного взаимодействия и автоматизировать процессы получения информации.

Повысится или снизится популярность инвестиционных ВНЖ и инвестиционных паспортов?
Как будет выглядеть административная процедура «поиска» новых налоговых резидентов?
Какие критерии будут выбраны как приоритетные?

Однозначных ответов пока нет.

Крат кие выводы

Российская Федерация следует общемировой практике для увеличения собираемости НДФЛ и количества налогоплательщиков
Двойное резидентство может стать актуальной проблемой для российских собственников
Новые правила могут значительно увеличить административную нагрузку налоговых органов, а их должная реализация потребует качественного повышения уровня администрирования налогоплательщиков – физических лиц
Главное – многим собственникам капитала придется вновь задуматься о персональном налоговом планировании. Если есть риск попасть в число «новых резидентов», задуматься стоит уже сейчас

[1] Письмо ФНС России от 11.12.2015 N ОА-3-17/4698@; от 13.11.2015 N ОА-3-17/4271@

[2] Письмо Минфина России от 21.04.2016 N 03-08-РЗ/23009

[3] Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 25.06.2015 N 16-П

Мадаин-Салих

На северо-западе Саудовской Аравии располагается древний архитектурный комплекс – Мадаин-Салих. Он представляет собой руины набатейского города Хегра, который несколько тысячелетий назад являлся центром караванной торговли. Сейчас только многочисленные гробницы и скальные захоронения свидетельствуют о былом величии древнего городища.

История Мадаин-Салиха

Расцвет набатийского города Хегра пришелся на 200-е года до нашей эры и первые 200 лет нашей эры. Он располагался на пути караванов, следовавших из Египта, Ассирии, Александрии и Финикии. Благодаря большим запасам воды, щедрым урожаям и монополии на продажу благовоний и специй городище Мадаин-Салих быстро стал одним из самых богатых городов Востока.

В I веке нашей эры он вошел в состав Римской империи, после чего начал приходить в упадок. В эпоху Османской империи город постепенно опустел и из-за ветров и засухи стал разрушаться.

В 2008 году Мадаин-Салих первым из всех архитектурных памятников Саудовской Аравии был внесен в список Всемирного наследия ЮНЕСКО, в котором он значится под номером 1293.

Уникальные памятники Мадаин-Салиха

Через этот торговый центр проезжали купцы из разных уголков света, что, несомненно, отразилось на его облике. Сейчас заимствованные архитектурные приемы и элементы можно встретить на стенах и фасадах гробниц. Всего в Мадаин-Салихе сохранилось 111 древних скальных захоронений, относящихся к I веку до нашей эры, а также многочисленные стены, жилые постройки, храмы, башни и даже гидротехнические сооружения. Стены многих построек украшены статуями, рельефами и наскальными изображениями донабатейского периода.

Из 131 старинного некрополя на территории Мадаин-Салиха в Саудовской Аравии сохранилось четыре:

Джебель аль-Махьяр, украшенный небольшими фасадными элементами;
Хазар аль-Валад, состоящий из 31 монументальной скальной гробницы;
Almintaqat C, в состав которого входят 19 гробниц без украшений;
Джебель аль-Хурайат, отличающийся огромными размерами и большим количеством гробниц.

Сочетание разных художественных стилей, языков и особенное расположение делают городище не похожим на другие города того времени. Не зря Мадаин-Салих называют «Столицей памятников» Саудовской Аравии.

Посещение Мадаин-Салиха

Чтобы познакомиться со всеми наскальными захоронениями древнего городища, нужно иметь специальное разрешение. В этом плане посещать Мадаин-Салих проще в составе экскурсионных групп. Туристам, путешествующим самостоятельно, нужно обратиться к гиду или в туристическое бюро.

Лучшим временем для знакомства с Мадаин-Салихом в Саудовской Аравии является период с ноября по март, так как в это время солнце наименее активно. Остановиться можно в городе Аль-Ула, рядом с которым располагаются не менее интересные песчаные долины.

Как добраться до Мадаин-Салиха?

Для того чтобы увидеть археологический комплекс, нужно проехать на северо-запад королевства. Памятник Мадаин-Салих находится более чем в 900 км от столицы Саудовской Аравии в провинции Эль-Мадина. Ближайшим к нему городом является Аль-Ула, расположенный в 30 км к юго-западу. Примерно в 200-400 км от него находится Медина, Табук, Тайм и Хайбар.

Добираться из Эр-Рияда до Мадаин-Салиха проще всего на самолете, который вылетает 2 раза в неделю. Рейсы осуществляют авиакомпании Saudia, Emirates и Gulf Air. Перелет длится 1,5 часа, а из Медины – 45 минут. Ближайший к объекту аэропорт расположен в городе Аль-Ула. Следуя от него по дороге №375, можно оказаться у архитектурного комплекса через 40 минут.

Комплекс Мадаин-Салих (Хегра, Аль-Хиджр)

Мадаин-Салих (Madain Saleh)

Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)
Мадаин-Салих (Madain Saleh) Мадаин-Салих (Madain Saleh)

Мадаин-Салих (Madain Saleh)

Объект представляет из себя потрясающий комплекс археологических объектов в Саудовской Аравии.

Фантастические скальные захоронения первого века нашей эры, относящиеся к древнему набатейскому городу Херга. По последним данным официальной науки комплекс включает несколько массивных скальных гробниц и сопутствующих малопонятных сооружений (I век до н. э. — I век н.э), а также систему гидротехнических сооружений. Считается, что всё это относится к древнему набатейскому городу Хегра, являвшемуся центром караванной торговли. Набатейское королевство был расположено не только на перекрестке торговли, но и культуры. Это отражено в стилях оформления фасадов Мадаин-Салих. Здесь можно увидеть стилистические элементы Ассирии, Финикии, Египта и эллинистической Александрии. Все это объединилось в один единый стиль. Есть тут и следы римского вмешательства. В отличие от искусно украшенного фасада, интерьеры вырезанных в скале структур очень просты и серьезны. Также в Хегре найдено около 50 наскальных надписей, относящихся к донабатейскому периоду.

Считается, что позднее название «Мадаин Салих», обозначающее «города Салиха», связано с пророком Салихом, история которого изложена в Коране. Жители Саудовской Аравии связывают вырезанные в скалах гробницы слова c 15-й сурой Корана:

Необитаемый город Мадайн-Салих (Madain Saleh), часто сравнивают с Петрой, который также числится среди основных впечатляющих и монументальных мест Ближнего Востока. В период своего расцвета королевство Набатейцев простиралось от его столицы — города Петра, до нынешней территории Иордании вглубь Аравийского полуострова. Здесь пролегали крупнейшие торговые пути, по которым везли специи, ладан и другие ароматические растения. Мадаин-Салих достиг своего пика, как главный перевалочный пункт между торговыми маршрутами севера и юга.

Во времена расцвета Набатейского царства в первом веке нашей эры эти места были включены в состав Римской империи. Это один из самых выдающихся образцов строительства гидротехнических сооружений того времени, а также ценнейшее историческое наследие, сохранившееся до наших времен.

После захвата римлянами в 106 году нашей эры эти пути торговли переместились от сухопутных на Аравийском полуострове к морским, пролегающим через Красное море. Таким образом город Хегра, к которому относился Мадаин-Салих, стал терять свою значимость и постепенно приходить в упадок.

История Хегры и погребального комплекса от упадка в период Римлян и до появления ислама остается неизвестной. Лишь иногда эти места посещали редкие путешественники и паломники Мекки. Город служил станцией религиозного маршрута и обеспечивал поставки воды для паломников.

Это место официально находится под защитой с 1972 года, как участок археологических раскопок с огромным потенциалом для туризма.

Комитет ЮНЕСКО по мировому наследию объявил о признании Мадаин Салих объектом мирового наследия. Данное признание подчеркивает историческую значимость аравийского полуострова как места происхождения различных цивилизаций и перевалочного пункта караванов с Востока и Запада до и после прихода Ислама.

И в 2008 году археологический комплекс Аль-Хиджр (Мадаин-Салих) был включён в список объектов Всемирного наследия ЮНЕСКО, став первым таким объектом на территории Саудовской Аравии.

История археологического комплекса

Мадаин-Салих, также именуемый Хегра и Аль-Хиджр, — доисламское поселение Саудовской Аравии, расположенное в Хиджазе, историческом центре возникновения ислама. В нескольких сотнях километрах отсюда находятся священные города мусульман Мекка и Медина.

Место, где находится Мадаин-Салих, — это выжженная каменистая пустыня, такие в Саудовской Аравии называются хамада. Она представляет собой вершину базальтового плато, образующего юго-восточную границу гор Хиджаз.

Тут и там разбросаны невысокие рыжие скалы со следами многовековой эрозии, с куполообразными вершинами, источенные ветром и песчаными бурями. Между скалами — песок и россыпи мелких камней, среди которых пробиваются чахлые кустики растений. Единственный заметный признак жизни — теплицы, кое-где протянувшиеся вдоль дороги. Редкие пальмовые рощи сгрудились в крохотных оазисах.

Старинные предания сохранили воспоминания о том, что в глубокой древности здесь был сущий рай: множество рек, густые леса заполняли всю округу. Причину столь резкого изменения природы ученые склонны видеть в быстром изменении направления течения рек, но почему это произошло — так пока и не выяснено.

В те времена здесь жило племя самуд, считающееся одним из «истинных» (коренных) народов Аравии, впоследствии исчезнувших. Вероятнее всего, это произошло тогда же, когда реки сменили направление. В то же время, согласно 15-й суре Корана , племя самуд было уничтожено Всевышним за отказ следовать приказам пророка Салиха.

О происхождении племени самуд судить трудно, источников крайне мало, но древнегреческий историк Диодор Сицилийский (около 90-30 гг. до н. э.) называл их арабами.

Самое древнее упоминание о племени самуд относится к 715 г. до н. э: о нем писал ассирийский царь Саргон II, приводя его название в списке народов Восточной и Центральной Аравии, ставших вассалами ассирийцев.

Арабский философ и историк Ибн Хальдун (1332-1406 гг.) несколько раз упоминает племя самуд в своем капитальном труде «Китаб аль-Ибар», созданном в XIV в.

Считается, что племя самуд жило на севере Хиджаза, который до 106 г. был частью Набатейского царства. И оно же является строителем необыкновенных сооружений в скалах. Они представляют собой многочисленные захоронения в искусственных гротах, с великолепными фасадами, вырезанными в каменном монолите.

В хорошем состоянии сохранились эти сооружения в районе Мадаин-Салиха — второго по величине города Набатейского царства после его столицы Петры.

В 106 г. Хиджаз покорился римлянам и вошел в состав провинции Аравия Римской империи. После распада Римской империи здешние земли были поделены между вождями племен.

В 632 г. регион был завоеван Арабским халифатом. В 1519 г. весь этот край покорился туркам-османам из султаната мамлюков. Хиджаз вошел в султанат, подчинившись туркам. И оставался в таком подчинении вплоть до 1916 г., когда рухнула Османская империя. И сразу же, в том же году, была провозглашена независимость края и образовано королевство Хиджаз. Правда, существовало оно недолго и в 1925 г. было завоевано соседним Недждом. Вновь образованное государство получило название королевство Неджд и Хиджаз. В 1932 г. оно вошло в состав объединенного государства Королевство Саудовская Аравия.

Город мертвых

Люди давно оставили Мадаин-Салих, переселившись в поселки по соседству. Это и относительная удаленность от городов спасли некрополь от полного разрушения.

Главная особенность Мадаин-Салиха — и его отличие от более величественной Петры — в том, что здешние погребения украшены куда красочнее и представляют собой собрание орнаментов разных культур.

Археологический комплекс Мадаин-Салих — это череда гробниц, высеченных в цельных скалах. В арабской традиционной истории эти гробницы именуются домами, что, как доказано, на самом деле неверно.

Весь комплекс включает 131 скальное захоронение, они собраны в четырех некрополях и вырезаны в скалах в период с I в. до н. э. до I в. н. э. Обнаружены также десятки наскальных надписей, относящихся к донабатейскому периоду.

Входы (фасады) погребений затейливо украшены, что было принято в языческие, доисламские, времена: видны изображения птиц, человеческих лиц и мифических существ.

Величина погребения и количество украшений на его фасаде указывали на богатство захороненного в нем. На фасадах встречаются набатейские надписи, из которых можно узнать имя погребенного, его воинское звание и имена строителей. Но вот внутренние помещения погребений резко контрастируют с богатым фасадом, интерьер их крайне скуден, можно сказать, он отсутствует вообще.

Культура помещений в скалах развилась до такой степени, что набатеи прорубали колодцы и строили водные резервуары прямо в скалах, между погребениями и святилищами, где отправляли свой языческий культ.

Подобные сооружения перекликаются с другими объектами набатейской культуры и встречаются также на территории Иордании, Израиля и Сирии. Наиболее впечатляющих размеров они достигают в Петре.

Доказательством того, что в старину этот район был полон жизни, являются руины большой системы гидротехнических сооружений. По всей вероятности, они служили для обеспечения водой древнего набатейского города Хегра. В те времена он был крупным центром караванной торговли, здесь велась большая торговля мирром, благовониями и специями.

Мадаин-Салих, таким образом, находился на перекрестии культур, что отразилось в характере орнаментов на фасадах погребений, где легко можно различить ассирийские, финикийские, египетские, эллинские и римские мотивы, но непременно в сопровождении арабских элементов каменного декора.

Каналы и дамбы, вероятно, существовали и в римское время, так как обнаружены следы работы строителей времен римского владычества. Однако неуклонно развивавшийся процесс опустынивания прекратил дальнейшие работы по развитию края.

От жилых построек практически ничего не сохранилось, что неудивительно: в отличие от погребений, вырезанных в известняковом монолите, дома строили из высушенных на солнце глиняных кирпичей — материала недолговечного.

В 2008 г. археологический комплекс Мадаин-Салих, также именуемый Аль-Хиджр, был включен в список объектов Всемирного наследия ЮНЕСКО. Он стал первым таким объектом на территории Саудовской Аравии.

Единственный признак цивилизации в районе Мадаин-Салиха — автомобильная дорога между городами Табук и Эль-Ула. Рядом с дорогой — несколько деревень. Приближаясь к древнему городу, дорога словно разрезает надвое изъеденные эрозией скалы.

Из-за вполне конкретных упоминаний в Коране эти места считаются в народе проклятыми. Правительство Саудовской Аравии, заинтересованное в развитии туризма, всячески пытается избавить Мадаин-Салих от такого имиджа. Одной из мер стало присвоение Мадаин-Салиху звания «Столицы исторических памятников», что сразу же придало ему особое значение среди 4 тыс. исторических памятников Саудовской Аравии.